Áfa elszámolása 2009. június 30-i fordulónapkor a fizetett előlegek és teljesített ügyletek kapcsán – APEH tájékoztatás
Szerző: Könyvelőiroda Pécs | Kategória: Általános forgalmi adó
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: áfatörvény) 82-83.§-ait módosította – az általános adómértéket 20%-ról 25%-ra emelte, valamint bizonyos termékek esetében 18%-ra csökkentette – az egyes adótörvények és az azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2009. évi XXXV. törvény (a továbbiakban: módosító törvény). A módosító törvény szerinti új adómérték 2009. július 1-jén lép hatályba, mely rendelkezést azokban az esetekben kell alkalmazni először, amelyekben a fizetendő adó megállapításának – áfatörvény 84. § szerinti – időpontja 2009. június 30. napját követi.
A 2009. július 1-je előtt – a hatálybalépést követő teljesítésre – kézhez vett, jóváírt előlegre a módosító törvény e főszabálytól eltérő rendelkezést nem tartalmaz.
Az előleg kézhezvétele, jóváírása az áfatörvény 59. §-a alapján adófizetési kötelezettséget keletkeztető időpont. Ha ez az időpont 2009. július 1-je előtti időszakban van, akkor az előleg után 20%-os adómértékkel kell az adót megállapítani. (Az előleg a törvény alapján úgy tekintendő, hogy az az áfa arányos összegét is tartalmazza.)
A július 1-je utáni teljesítési időpontban az ellenértéknek az előleggel csökkentett része után már az új adómérték alkalmazásával kell a fizetendő áfa-t megállapítani. Mivel az előleg (nettó értéke) és a fennmaradó összeg külön-külön képez (és eltérő időpontban) adóalapot, az előlegre (annak kézhezvételekor) és a fennmaradó összegre (a teljesítés időpontjában) különböző adókulcs vonatkozik.
Az előlegszámlán és a termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról kiállított számlán feltüntetendő helyes adóalap és adóösszeg kiszámításának módja attól függ, hogy a szerződésben áfa nélküli ellenértéket adtak-e meg a felek vagy áfa-val növelt ellenértéket. (Amennyiben a szerződés az áfa-ról nem tartalmaz rendelkezést, úgy kell tekinteni, hogy az ár áfa-val növelt.)
Az ellenérték áfa nélküli ár
Ilyenkor a nettó (áfa nélküli) ellenértékből kell levonni az előleg nettó (áfa nélküli) összegét, (természetesen az előlegre még 20%-os áfa kulcs vonatkozik), és a különbözetre (amely szintén nettó érték) rá kell számolni a 25%-os áfát.
Példa:
szerződés szerinti ellenérték 300000.-Ft + áfa
július 1-je előtt fizetett előleg összege 180000.-Ft
az adóalap 150000.-Ft, az adó összege 30000.-Ft.
A végszámla tételeinek számítása:
300000.-Ft + áfa
Le előleg:
-150000.-Ft + 30000.-Ft áfa
különbözet 150000.-Ft + 37500.-Ft áfa
összesen
adóalap 300000.-Ft + áfa 67500.-Ft
Az ellenérték áfa-val növelt ár
Ebben az esetben a bruttó (áfa-val növelt) árból kerül levonásra az előleg bruttó (áfa-t is tartalmazó) összege (az előlegre vonatkozó adó mértéke 20%), majd a különbözetre jutó adót az új adómérték (25%) alkalmazásával, felülről számolva (0,20-dal szorozva) állapítjuk meg, mivel a kivonás eredményeként kapott összeg is bruttó összeg.
Példa:
szerződés szerinti – áfa-val növelt – ellenérték 360000.-Ft
július 1-je előtt fizetett előleg összege 180000.-Ft
(az adóalap 150000.-Ft, az adó összege 30000.-Ft)
A végszámla tételeinek számítása:
ellenérték 360000.-Ft
Le előleg:
-180000.-Ft (150000.-Ft + 30000.-Ft áfa)
különbözet 180000.-Ft, abból adóalap 144000.-Ft, áfa 36000.-Ft
összesen
adóalap 294000.-Ft
adó 66000.-Ft
A fenti példából is látható, hogy mindkét módszer esetén érvényesül az a szabály, hogy csak az előleggel csökkentett ellenértékrészre vonatkozóan alkalmazható a 25%-os adókulcs.
(APEH közlemény – 2009.06.16.)
Bejegyzések (RSS)
Kedves visiting!
Véleményünk szerint, ha a számviteli politikában szereplő értékelési árfolyam nem azonos az ÁFÁ-ban alkalmazandó árfolyam választással, akkor célszerű megbontani a fizetendő ÁFA főkönyvi számlát, akiknek vannak devizás bejövő számlái, azoknak a bejövő ÁFA főkönyvi számlát. Az árfolyam alkalmazás eltéréséből adódó ÁFA különbözet árfolyam különbözetként számolandó el. Vagy 87-es árfolyamveszteség, vagy 97-es árfolyamnyereség.
Más témában kérnék segitséget,csak nem tudtam,hová irhatok.MNB középárfolyamot használunk EURÓS számláinknál.De a beérkező szállitói számlákon nem mindig az az árfolyam szerepel,amit mi alkalmazunk.Akkor melyikkel kell könyvelnem,a mi MNB árfolyamunkkal vagy amit a partner ad meg?Köszönöm.